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考点03:应纳税所得额的计算(★★★)(P198、202、206、207、215、216)
1.应纳税所得额
(1)居民个人的综合所得,以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,为应纳税所得额。
【解释1】居民个人的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额;稿酬所得的收入额减按70%计算。

【解释2】居民个人取得综合所得,按年计算个人所得税;有扣缴义务人的,由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款;需要办理汇算清缴的,应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。
(2)非居民个人的工资、薪金所得,以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额;劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,以每次收入额为应纳税所得额。
【解释】非居民个人取得工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得,有扣缴义务人的,由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款,不办理汇算清缴。

(3)财产租赁所得,每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额。

(4)财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。
(5)利息、股息、红利所得和偶然所得,以每次收入额为应纳税所得额。
【解释】纳税人取得利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得和偶然所得,按月或者按次计算个人所得税,有扣缴义务人的,由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。
(6)经营所得,以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。
【解释】纳税人取得经营所得,按年计算个人所得税,由纳税人在月度或者季度终了后15日内向税务机关报送纳税申报表,并预缴税款;在取得所得的次年3月31日前办理汇算清缴。
【例题1•多选题】根据个人所得税法律制度的规定,居民个人的下列所得中,以每次收入额为应纳税所得额的有(    )。
A.财产转让所得
B.财产租赁所得
C.利息、股息、红利所得
D.偶然所得
【答案】CD
【例题2•多选题】根据个人所得税法律制度的规定,非居民个人的下列所得中,以每次收入额为应纳税所得额的有(    )。
A.劳务报酬所得
B.稿酬所得
C.特许权使用费所得
D.偶然所得
【答案】ABCD
【例题3•单选题】根据个人所得税法律制度的规定,居民个人的下列所得中,采取“定额和定率相结合”的扣除方法减除费用计算缴纳个人所得税的是(    )。
A.劳务报酬所得
B.财产租赁所得
C.财产转让所得
D.稿酬所得
【答案】B
2.按次计征的项目
(1)财产租赁所得,以1个月内取得的收入为一次;
(2)利息、股息、红利所得,以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次;
(3)偶然所得,以每次取得该项收入为一次;
(4)非居民个人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,属于一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以1个月内取得的收入为一次。
【例题1•多选题】根据个人所得税法律制度的规定,居民个人的下列所得中,按月或者按次计算缴纳个人所得税的有(    )。
A.利息、股息、红利所得
B.财产租赁所得
C.偶然所得
D.劳务报酬所得
【答案】ABC
【例题2•单选题】根据个人所得税法律制度的规定,居民个人的下列所得中,以1个月内取得的收入为一次计算缴纳个人所得税的是(    )。(2015年)
A.利息、股息、红利所得
B.财产租赁所得
C.偶然所得
D.特许权使用费所得
【答案】B
3.个人所得税的税率
(1)综合所得适用3%~45%的超额累进税率;
(2)经营所得适用5%~35%的超额累进税率;
(3)利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得和偶然所得,适用比例税率,税率为20%。课程资源由微信13865327350一手提供。非联系本微信购买,一律不提供售后支持,特此说明。
表5-6  居民个人应纳税额的计算
所得类型 具体项目 特殊规定 计征方法 应纳税所得额 税率
综合所得 工资、薪金所得 — 按年计算 每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额 3%~45%的超额累进税率
劳务报酬所得 以收入减除20%的费用后的余额为收入额
稿酬所得 以收入减除20%的费用后的余额为收入额;收入额减按70%计算
特许权使用费所得 以收入减除20%的费用后的余额为收入额
分类所得 经营所得 — 每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额 5%~35%的超额累进税率
财产转让所得 — 按次计算 以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额 20%
财产租赁所得 — 以1个月内取得的收入为一次 每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20%的费用
利息、股息、红利所得 — 按次计算 每次收入额
偶然所得 —
表5-7  非居民个人应纳税额的计算
具体项目 计征方法 应纳税所得额
工资、薪金所得 按月征收 每月收入额减除费用5000元后的余额
劳务报酬所得 按次征收 以收入减除20%的费用后的余额为收入额(应纳税所得额)
稿酬所得 以收入减除20%的费用后的余额为收入额;收入额减按70%计算
特许权使用费所得 以收入减除20%的费用后的余额为收入额(应纳税所得额)
经营所得 按年征收 每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额
财产租赁所得 以1个月内取得的收入为一次 每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20%的费用
财产转让所得 按次征收 转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额
利息、股息、红利所得 每次收入额
偶然所得

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