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林西县官地镇第77讲-政府单位会计核算

第77讲-政府单位会计核算(1)
第八章 政府会计基础
第二节 政府单位会计核算
行政、事业单位(以下简称“单位”)是政府会计主体的重要组成部分。单位财务会计的原理和方法与企业会计基本一致,但与企业会计不同的是,单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能。本节主要介绍单位特定业务的会计核算。
一、单位会计核算概述
单位应当根据政府会计准则(包括基本准则和具体准则)规定的原则和《政府会计制度》的要求,对其发生的各项经济业务或事项进行会计核算。
(一)单位预算会计
单位预算会计采用收付实现制,国务院另有规定的从其规定。
预算会计恒等式:预算收入-预算支出=预算结余
(二)单位财务会计
单位财务会计实行权责发生制。
反映单位财务状况的等式:资产-负债=净资产
反映单位运行情况的等式:收入-费用=本期盈余
本期盈余经分配后最终转入净资产?
此外,单位财务会计核算中关于应交增值税的会计处理与企业会计基本相同,但是在预算会计处理中,预算收入和预算支出包含了销项税额和进项税额,实际缴纳增值税时计入预算支出。(课外补充)
一、财务会计科目 
序号 科目编号 科目名称
(一)资产类
1 1001 库存现金
2 1002 银行存款
3 1011 零余额账户用款额度
4 1021 其他货币资金
5 1101 短期投资
6 1201 财政应返还额度
7 1211 应收票据
8 1212 应收账款
9 1214 预付账款
10 1215 应收股利
11 1216 应收利息
12 1218 其他应收款
13 1219 坏账准备
14 1301 在途物品
15 1302 库存物品
16 1303 加工物品
17 1401 待摊费用
18 1501 长期股权投资
19 1502 长期债券投资
20 1601 固定资产
21 1602 固定资产累计折旧
22 1611 工程物资
23 1613 在建工程
24 1701 无形资产
25 1702 无形资产累计摊销
26 1703 研发支出
27 1801 公共基础设施
28 1802 公共基础设施累计折旧(摊销)
29 1811 政府储备物资
30 1821 文物文化资产
31 1831 保障性住房
32 1832 保障性住房累计折旧
33 1891 受托代理资产
34 1901 长期待摊费用
35 1902 待处理财产损溢
(二)负债类
36 2001 短期借款
37 2101 应交增值税
38 2102 其他应交税费
39 2103 应缴财政款
40 2201 应付职工薪酬
41 2301 应付票据
42 2302 应付账款
43 2303 应付政府补贴款
44 2304 应付利息
45 2305 预收账款
46 2307 其他应付款
47 2401 预提费用
48 2501 长期借款
49 2502 长期应付款
50 2601 预计负债
51 2901 受托代理负债
(三)净资产类
52 3001 累计盈余
53 3101 专用基金
54 3201 权益法调整
55 3301 本期盈余
56 3302 本年盈余分配
57 3401 无偿调拨净资产
58 3501 以前年度盈余调整
(四)收入类
59 4001 财政拨款收入
60 4101 事业收入
61 4201 上级补助收入
62 4301 附属单位上缴收入
63 4401 经营收入
64 4601 非同级财政拨款收入
65 4602 投资收益
66 4603 捐赠收入
67 4604 利息收入
68 4605 租金收入
69 4609 其他收入
(五)费用类
70 5001 业务活动费用
71 5101 单位管理费用
72 5201 经营费用
73 5301 资产处置费用
74 5401 上缴上级费用
75 5501 对附属单位补助费用
76 5801 所得税费用
77 5901 其他费用
二、预算会计科目
(一)预算收入类
1 6001 财政拨款预算收入
2 6101 事业预算收入
3 6201 上级补助预算收入
4 6301 附属单位上缴预算收入
5 6401 经营预算收入
6 6501 债务预算收入
7 6601 非同级财政拨款预算收入
8 6602 投资预算收益
9 6609 其他预算收入
(二)预算支出类
10 7101 行政支出
11 7201 事业支出
12 7301 经营支出
13 7401 上缴上级支出
14 7501 对附属单位补助支出
15 7601 投资支出
16 7701 债务还本支出
17 7901 其他支出
(三)预算结余类
18 8001 资金结存
19 8101 财政拨款结转
20 8102 财政拨款结余
21 8201 非财政拨款结转
22 8202 非财政拨款结余
23 8301 专用结余
24 8401 经营结余
25 8501 其他结余
26 8701 非财政拨款结余分配
政府会计制度会计科目名称和编号
序号 科目
编号 科目名称 序号 科目编号 科目名称
一、财务会计科目 二、预算会计科目
(一)资产类
1 1001 库存现金
2 1002 银行存款
3 1011 零余额账户用款额度
4 1021 其他货币资金
5 1101 短期投资
6 1201 财政应返还额度
7 1211 应收票据
8 1212 应收账款
9 1214 预付账款
10 1215 应收股利
11 1216 应收利息
12 1218 其他应收款
13 1219 坏账准备
14 1301 在途物资
15 1302 库存物品
16 1303 加工物资
17 1401 待摊费用
18 1501 长期股权投资
19 1502 长期债权投资
20 1601 固定资产
21 1602 固定资产累计折旧
22 1611 工程物资
23 1613 在建工程
24 1701 无形资产
25 1702 无形资产累计摊销  
26 1703 研发支出  
27 1801 公共基础设施  
28 1802 公共基础设施累计折旧(摊销)  
29 1811 政府储备物资  
30 1821 文物文化资产  
31 1831 保障性住房  
32 1832 保障性住房累计折旧  
33 1891 受托代理资产
34 1901 长期待摊费用
35 1902 待处理财产损益
(二)负债类
36 2001 短期借款
37 2101 应交增值税
38 2102 其他应交税费
39 2103 应缴财政款
40 2201 应付职工薪酬
41 2301 应付票据
42 2302 应付账款
43 2303 应付政府补贴款
44 2304 应付利息
45 2305 预收账款
46 2307 其他应付款
47 2401 预提费用
48 2501 长期借款 18 8001 资金结存
49 2502 长期应付款 19 8101 财政拨款结转
50 2601 预计负债 20 8102 财政拨款结余
51 2701 受托代理负债 21 8201 非财政拨款结转
(三)净资产类 22 8202 非财政拨款结余
52 3001 累计盈余 23 8301 专用结余
53 3101 专用基金 24 8401 经营结余
54 3201 权益法调整 25 8501 其他结余
55 3301 本期盈余 26 8701 非财政拨款结余分配
56 3302 本年盈余分配
57 3401 无偿调拨净资产
58 3501 以前年度盈余调整
(四)收入类 (一)预算收入类
59 4001 财政拨款收入 1 6001 财政拨款预算收入
60 4101 事业收入 2 6101 事业预算收入
61 4201 上级补助收入 3 6201 上级补助预算收入
62 4301 附属单位上缴收入 4 6301 附属单位上缴预算收入
63 4401 经营收入 5 6401 经营预算收入
64 4601 非同级财政拨款收入 6 6501 债务预算收入
65 4602 投资收益 7 6601 非同级财政拨款预算收入
66 4603 捐赠收入 8 6602 投资预算收益
67 4604 利息收入 9 6609 其他预算收入
68 4605 租金收入
69 4609 其他收入
(五)费用类 (二)预算支出类
70 5001 业务活动费用 10 7101 行政支出
71 5101 单位管理费用 11 7201 事业支出
72 5201 经营费用 12 7301 经营支出
73 5301 资产处置费用 13 7401 上缴上级支出
74 5401 上缴上级费用 14 7501 对附属单位补助支出
75 5501 对附属单位补助费用 15 7601 投资支出
76 5801 所得税费用 16 7701 债务还本支出
77 5901 其他费用 17 7901 其他支出

二、资产业务
单位资产按照流动性,分为流动资产和非流动资产。流动资产包括库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度、短期投资、应收及预付款项、存货等,非流动资产包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源等。
国库集中支付业务
实行国库集中支付的单位,财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。
(一)财政直接支付的程序
在这种支付方式下,单位提出支付申请,由财政部门发出支付令,再由代理银行经办资金支付。单位应于收到“财政直接支付入账通知书”时,按入账通知书中标明的金额确认财政拨款收入,同时计入相关支出或增记相关资产。年度终了,单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额,确认财政拨款收入,并增记财政应返还额度;下年度恢复财政直接支付额度后,单位在发生实际支出时,作冲减财政应返还额度的会计处理。
(二)财政授权支付的程序
在这种支付方式下,单位申请到的是用款限额而不是存入单位账户的实有资金,单位可以在用款限额内自行开具支付令,再由代理银行向收款人付款。单位应于收到“财政授权支付到账通知书”时,按照通知书标明的数额确认财政拨款收入,并增记零余额账户用款额度,支用额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理。年度终了,单位依据代理银行提供的对账单注销额度时,增记财政应返还额度,并冲减零余额账户用款额度;
如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,根据两者的差额,确认财政拨款收入并增记财政应返还额度。下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时,作冲减财政应返还额度的会计处理。
(三)国库集中支付业务的账务处理
单位核算国库集中支付业务,应当在进行预算会计核算的同时进行财务会计核算。
单位在财务会计中应当设置“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目.
在预算会计中应设置“财政拨款预算收入”、“资金结存——零余额账户用款额度”、“资金结存——财政应返还额度”科目。
1.直接支付业务
(1)收到“财政直接支付入账通知书”时,按照通知书中标明的金额,在财务会计中:
借:库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等
贷:财政拨款收入
同时,在预算会计中:
借:行政支出、事业支出等
贷:财政拨款预算收入
(2)根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额,在财务会计中:
借:财政应返还额度
贷:财政拨款收入
同时在预算会计中:
借:资金结存——财政应返还额度
贷:财政拨款预算收入
(3)下年度恢复财政直接支付额度后,单位以财政直接支付方式发生实际支出时,在财务会计中:
借:库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等
贷:财政应返还额度
同时在预算会计中:
借:行政支出、事业支出等
贷:资金结存——财政应返还额度
【提示】恢复财政直接支付额度时,不做会计处理,发生实际支出时做会计处理。
【例8-3】2019年12月31日,某事业(行政)单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。2020年初,财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2020年1月15日,该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品(属于上年预算指标数),支付给供应商50 000元价款,该事业单位应做如下账务处理:
(1)2019年12月31日补记指标:
借:财政应返还额度——财政直接支付      100000
贷:财政拨款收入               100000
同时,
借:资金结存——财政应返还额度        100000
贷:财政拨款预算收入             100000
(2)2020年1月15日使用上年预算指标购买办公用品:
借:库存物品                  50000
贷:财政应返还额度——财政直接支付       50000
同时,
借:事业支出(行政支出)            50000
贷:资金结存——财政应返还额度         50000
2.授权支付业务
(1)收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时,根据通知书所列数额,在财务会计中:
借:零余额账户用款额度
贷:财政拨款收入
同时,在预算会计中:
借:资金结存——零余额账户用款额度
贷:财政拨款预算收入
(2)按规定支用额度时,按照实际支用的额度,在财务会计中:
借:库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等
贷:零余额账户用款额度
同时,在预算会计中:
借:行政支出、事业支出等
贷:资金结存——零余额账户用款额度
(3)年末,依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理,在财务会计中:
借:财政应返还额度
贷:零余额账户用款额度
同时,在预算会计中:
借:资金结存——财政应返还额度
贷:资金结存——零余额账户用款额度
(4)年末,单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,根据未下达的用款额度,在财务会计中:
借:财政应返还额度
贷:财政拨款收入
同时,在预算会计中
借:资金结存——财政应返还额度
贷:财政拨款预算收入
(5)下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时,在财务会计中:
借:零余额账户用款额度
贷:财政应返还额度
同时,在预算会计中:
借:资金结存——零余额账户用款额度
贷:资金结存——财政应返还额度
第78讲-政府单位会计核算(2)
第二节 政府单位会计核算
二、资产业务
(三)国库集中支付业务的账务处理
【例8-1】2019年2月8日,某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”,金额为150000元。财会部门根据有关凭证,应做如下账务处理:
借:零余额账户用款额度            150000
贷:财政拨款收入               150000
同时,
借:资金结存——零余额账户用款额度      150000
贷:财政拨款预算收入             150000
【例8-2】2019年3月4日,某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费10000元。财会部门根据有关凭证,应做如下账务处理:
借:业务活动费用                10000
贷:零余额账户用款额度             10000
同时,
借:事业支出                  10000
贷:资金结存——零余额账户用款额度       10000
(四)固定资产
固定资产,是指单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的,使用年限超过1年(不含1年)、单位价值在规定标准以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。为了核算固定资产,单位应当设置“固定资产”“固定资产累计折旧”等科目。购入需要安装的固定资产,应当先通过“在建工程”科目核算,安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目核算。
以借入、经营租赁租入方式取得的固定资产,不通过“固定资产”科目核算,应当设置备查簿进行登记。经批准在境外购买具有所有权的土地,作为固定资产,通过“固定资产”科目核算;单位应当在“固定资产”科目下设置“境外土地”明细科目,进行相应明细核算。
【例8-4】2019年7月18日,某事业单位(为增值税一般纳税人)经批准购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元,增值税税额为128000元,该单位以银行存款支付了相关款项。财会部门根据有关凭证,应编制如下会计分录:
2019年7月18日购入设备时:
借:固定资产                 800000
应交增值税——应交税金(进项税额)    128000
贷:银行存款                 928000
同时,
借:事业支出                 928000
贷:资金结存——货币资金           928000
【例8-5】2019年6月30日,某事业单位计提本月固定资产折旧50000元。财会部门根据有关凭证,应编制如下会计分录:
借:业务活动费用                50000
贷:固定资产累计折旧               50000
三、负债业务
单位的负债按照流动性,分为流动负债和非流动负债。流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应缴税费、应付职工薪酬、应缴款项等,非流动负债包括长期应付款、预计负债、长期应付款、应付政府债券和政府依法担保形成的债务等。单位负债的财务会计核算与企业会计基本相同。下面主要介绍应缴财政款和应付职工薪酬的核算。
(一)应缴财政款
单位应缴财政款是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项,包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。为核算和监督应缴财政款,单位应当设置“应缴财政款”科目。该科目贷方登记应当上缴财政款项的增加,借方登记实际上缴财政款项的金额,期末贷方余额反映应当上缴财政但尚未交纳的款项。单位应当按照应缴财政款项的类别进行明细核算。单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费,通过“应交增值税”、“其他应交税费”科目核算,不通过本科目核算。
单位取得或应收按规定应缴纳财政的款项时,借记“银行存款”、“应收账款”等科目,贷记“应缴财政款”科目。
单位处置资产取得的应上缴财政的处置净收入时,借记“待处理财产损溢”科目(处理净收入),贷记“应缴财政款”科目。
单位上缴应缴财政的款项时,按照实际上缴的金额,借记“应缴财政款”科目,贷记“银行存款”科目。
(二)应付职工薪酬
单位的应付职工薪酬是指按照有关规定应付给职工(含长期聘用人员)及为职工支付的各种薪酬,包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴(绩效工资)、改革性补贴、社会保险费(如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等)、住房公积金等。
【例8-6】2019年5月,某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放基本工资500000元,绩效工资300000元,奖金100000元,按规定应代扣代缴个人所得税30000元,该单位以银行转账方式(以国库授权支付方式)支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。财会部门根据有关凭证,应编制如下会计分录:
(1)计算应付职工薪酬时:
借:业务活动费用               900000
贷:应付职工薪酬——基本工资         500000
——绩效工资         300000
——其他个人收入       100000
(2)代扣个人所得税时:
借:应付职工薪酬——基本工资          30000
贷:其他应交税费——应交个人所得税       30000
(3)实际支付职工薪酬:
借:应付职工薪酬——基本工资         470000
——绩效工资         300000
——其他个人收入       100000
贷:银行存款(零余额账户用额度)       870000
同时,
借:事业支出                 870000
贷:资金结存——货币资金(零余额账户用额度) 870000
(4)上缴代扣的个人所得税时:
借:其他应交税费——应交个人所得税       30000
贷:银行存款(零余额账户用额度)        30000
同时,
借:事业支出                  30000
贷:资金结存——货币资金(零余额账户用额度)  30000
四、收支业务
(一)收入和预算收入
1、财政拨款(预算)收入
为核算和监督财政拨款(预算)收入,单位应当分别设置“财政拨款收入”和“财政拨款预算收入”。
【例8-7】2019年10月8日,某事业单位(为增值税小规模纳税人)根据经过批准的部门预算和用款计划,向同级财政部门申请支付第三季度水费合计100000元(含增值税)。10月18日,财政部门经审核后,以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费100000元(含增值税)。10月23日,该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。该单位应做如下账务处理:
借:业务活动费用               100000
贷:财政拨款收入               100000
同时,
借:事业支出                 100000
贷:财政拨款预算收入             100000
2、事业(预算)收入
事业(预算)收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入,不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。
为了核算和监督事业(预算)收入,单位在预算会计中应当设置“事业预算收入”科目,采用收付实现制核算;在财务会计中应当设置“事业收入”科目,采用权责发生制核算。
【例8-8】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理。2019年9月5日,该单位收到应上缴财政专户的事业收入5000000元。9月15日,该单位将上述款项上缴财政专户。10月15日,该单位收到从财政专户返还的事业收入5000000元。财会部门根据有关凭证,应做如下账务处理:
(1)收到应上缴财政专户的事业收入时:
借:银行存款                 5000000
贷:应缴财政款                5000000
(2)向财政专户上缴款项时:
借:应缴财政款                5000000
贷:银行存款                 5000000
(3)收到从财政专户返还的事业收入时:
借:银行存款                 5000000
贷:事业收入                 5000000
同时,
借:资金结存——货币资金           5000000
贷:事业预算收入               5000000
3、非同级财政拨款(预算)收入
为核算和监督非同级财政拨款(预算)收入,单位应当分别设置“非同级财政拨款收入”和“非同级财政拨款预算收入”。
(二)费用和支出
1、业务活动费用及相关支出
为核算和监督业务活动费用,单位应当设置“业务活动费用”科目。
为核算和监督业务活动相关支出,单位应当设置“行政支出”、“事业支出”科目。
2、单位管理费用及相关支出
为核算和监督单位管理费用,事业单位应当设置“单位管理费用”科目。
为核算和监督单位管理活动相关支出,事业单位应当设置“事业支出”科目。
第79讲-政府单位会计核算(3)
 
第二节 政府单位会计核算
 
五、预算结转、结余及分配业务
单位应当严格区分财政拨款结转结余(财政局给钱)和非财政拨款结转结余(非财政局给钱)。财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配,单独设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目核算。
非财政拨款结转结余通过设置“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”、“专用结余”、“经营结余”、“其他结余”、“非财政拨款结余分配”等科目核算。

(一)财政拨款结转、结余的核算
1.财政拨款结转的核算
单位应当在预算会计中设置“财政拨款结转”科目,核算滚存的财政拨款结转资金。年末结转后,本科目除“累计结转”明细科目外,其他明细科目应无余额。
2.财政拨款结余的核算
单位在预算会计中应当设置“财政拨款结余”科目,核算单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。年末结转后,本科目除“累计结余”明细科目外,其他明细科目应无余额。
【例8-11】2019年9月,某事业单位收到财政拨款收入2500000元,“事业支出”科目下“财政拨款支出”明细科目的当期发生额为2400000元。月末,该事业单位将本月财政拨款收入和支出结转,应做如下账务处理:
(1)结转财政拨款收入时:
借:财政拨款预算收入            2500000
贷:财政拨款结转——本年收支结转      2500000
(2)结转财政拨款支出时:
借:财政拨款结转——本年收支结转      2400000
贷:事业支出——财政拨款支出        2400000
【例8-12】2019年末,某事业单位完成财政拨款收支结转后,对财政拨款各明细项目进行分析,按照有关规定将某项目结余资金65000元转入财政拨款结余,该单位应做如下账务处理:
将项目结余转入财政拨款结余时:
借:财政拨款结转——累计结转         65000
贷:财政拨款结余——结转转入         65000
(二)非财政拨款结转的核算
非财政拨款结转资金是指单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。
单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结转”科目,核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况。
【例8-13】2019年1月,某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政、专项资金6000000元,为该项目发生事业支出5600000元。2019年12月,项目结项,经上级主管部门批准,该项目的结余资金留归事业单位使用。该事业单位应做如下账务处理:
(1)收到上级主管部门拨付款项时:(课外补充)
借:银行存款                6000000
贷:上级补助收入              6000000
同时,
借:资金结存——货币资金          6000000
贷:上级补助预算收入            6000000
(2)发生业务活动费用(事业支出)时(课外补充)
借:业务活动费用               5600000
贷:银行存款                5600000
同时,
借:事业支出                5600000
贷:资金结存——货币资金          5600000
(3)年末结转上级补助预算收入中该科研专项资金收入:
借:上级补助预算收入            6000000
贷:非财政拨款结转——本年收支结转     6000000
(4)年末结转事业支出中该科研专项支出:
借:非财政拨款结转——本年收支结转     5600000
贷:事业支出——非财政专项资金支出     5600000
(5)经批准确定结余资金留归本单位使用时:
借:非财政拨款结转——累计结转        400000
贷:非财政拨款结余——结转转入        400000
(三)非财政拨款结余的核算
非财政拨款结余是指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金,主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。
单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余”科目,核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金。
(四)经营结余、其他结余及非财政拨款结余分配
1.经营结余的核算
事业单位(此时没有行政单位的事情)应当在预算会计中设置“经营结余”科目。
期末,事业单位应当结转本期经营收支。根据经营预算收入本期发生额,借记“经营预算收入”科目,贷记“经营结余”科目;
根据经营支出本期发生额,借记“经营结余”科目,贷记“经营支出”科目。年末,如“经营结余”科目为贷方余额,将余额结转入“非财政拨款结余分配”科目,借记“经营结余”科目,贷记“非财政拨款结余分配”科目;如为借方余额,为经营亏损,不予结转。
2.其他结余的核算(收底儿)
单位应当在预算会计中设置“其他结余”科目,核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。
3.非财政拨款结余分配的核算
事业单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余分配”科目,核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。
年末,事业单位应将“其他结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目。
根据有关规定提取专用基金的,按照提取的金额,借记“非财政拨款结余分配”科目,贷记“专用结余”科目;
同时在财务会计中按照相同金额,借记“本年盈余分配”科目,贷记“专用基金”科目。
然后,将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余。
【例8-14】2019年8月31日,某事业单位对其收、支科目进行分析,事业预算收入和上级补助预算收入本月发生额中的非专项资金收入分别为1200000元、300000元,事业支出和其他支出本期发生额中的非财政非专项资金支出分为900000元、200000元,对附属单位补助支出本月发生额为200000元。经营预算收入本月发生额为88000元,经营支出本月发生额为64000元。月末,该事业单位应做如下账务处理:
(1)结转本月非财政、非专项资金收入时:
借:事业预算收入             1200000
上级补助预算收入            300000
贷:其他结余              1500000
(2)结转本月非财政、非专项资金支出时:
借:其他结余               1300000
贷:事业支出——其他资金支出        900000
其他支出                200000
对附属单位补助支出           200000
(3)结转本月经营预算收入时:
借:经营预算收入               88000
贷:经营结余                 88000
(4)结转本月经营支出时:
借:经营结余                 64000
贷:经营支出                 64000
【例8-15】2019年年终结账时,某事业单位当年其他结余的贷方余额为50000元,经营结余的贷方余额为40000元。该事业单位按照有关规定提取职工福利基金12000元。该事业单位应做如下账务处理:
(1)结转其他结余时:
借:其他结余                  50000
贷:非财政拨款结余分配            50000
(2)结转经营结余时:
借:经营结余                 40000
贷:非财政拨款结余分配            40000
(3)提取专用基金时:
借:非财政拨款结余分配            12000
贷:专用结余——职工福利基金         12000
同时,
借:本年盈余分配               12000
贷:专用基金——职工福利基金         12000
(4)将“非财政拨款结余分配”的余额转入非财政拨款结余时:
借:非财政拨款结余分配            78000
贷:非财政拨款结余              78000
第80讲-政府单位会计核算(4)
 
第二节 政府单位会计核算
 
五、预算结转、结余及分配业务
(五)专用结余P308+P311
专用结余是指事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金。
事业单位(此时没有行政单位的事情)应当在预算会计中设置“专用结余”科目。根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取基金的,按照提取金额,借记“非财政拨款结余分配”科目,贷记“专用结余”科目。
根据规定使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金时,按照使用金额,借记“专用结余”科目,贷记“资金结存——货币资金”科目。“专用结余”科目年末贷方余额,反映事业单位从非同级财政拨款结余中提取的专用基金的累计滚存数额。
六、净资产业务(财务会计)
单位财务会计中净资产的来源主要包括累、计实现的盈余和无偿调拨的净资产。
在日常核算中,单位应当在财务会计中设置(一)“累计盈余”、(二)“专用基金”、(四)“无偿调拨净资产”、“权益法调整”(没讲)和(三)“本期盈余”、“本年盈余分配”(没讲)、“以前年度盈余调整”(没讲)等科目。

(三)本期盈余及本年盈余分配
1.本期盈余P311
本期盈余反映单位本期各项收入、费用相抵后的余额。
期末,单位应当将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余,借记“财政拨款收入”“事业收入”“上级补助收入”“附属单位上缴收入”“经营收入”“非同级财政拨款收入”“投资收益”“捐赠收入”“利息收入”“租金收入”“其他收入”科目,贷记“本期盈余”科目;
将各类费用科目本期发生额转入本期盈余,借记“本期盈余”科目,贷记“业务活动费用”“单位管理费用”“经营费用”“所得税费用”“资产处置费用”“上缴上级费用”“对附属单位补助费用”“其他费用”科目。
年末,单位应当将“本期盈余”科目余额转入“本年盈余分配”(没讲)科目。
2.本年盈余分配(课外补充)
单位设置“本年盈余分配”科目,反映单位本年度盈余分配的情况和结果。
年末,单位应当将“本期盈余”科目余额转入本科目,借记或贷记“本期盈余”科目,贷记或借记“本年盈余分配”科目。
根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的,按照预算会计下计算的提取金额,借记“本年盈余分配”科目,贷记“专用基金”科目。
然后,将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”科目。

(二)专用基金P311
专用基金是指事业单位(仅指事业单位,不包括行政单位)按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产,主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。
事业单位在财务会计下应当设置“专用基金”科目,核算专用基金的取得和使用情况和监督专用基金。
事业单位从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的,在财务会计“专用基金”科目核算的同时,还应在预算会计“专用结余”科目进行核算。
(四)无偿调拨净资产P312
按照行政事业单位资产管理相关规定,经批准政府单位之间可以无偿调拨资产。通常情况下,无偿调拨非现金资产不涉及资金业务,因此不需要进行预算会计核算(除非以现金支付相关费用等)。
从本质上讲,无偿调拨资产业务属于政府间净资产的变化,调入调出方不确认相应的收入和费用。单位应当设置“无偿调拨净资产”科目,核算无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。
【例8-16】2019年5月5日,某行政单位接受其他部门无偿调入物资一批,该批物资在调出方的账面价值为20000元,经验收合格后入库。物资调入过程中单位以银行存款支付了运输费1000元。财务部门根据有关凭证,不考虑相关税费,应做如下账务处理:
借:库存物品                  21000
贷:银行存款                  1000
无偿调拨净资产               20000
同时,
借:其他支出                  1000
贷:资金结存——货币资金            1000
【补充例题】2019年7月5日,某事业单位经批准对外无偿调出一套设备,该设备账面余额为100000元,已计提折旧40000元。设备调拨过程中该单位以现金支付了运输费1000元。财会部门根据有关凭证,不考虑相关税费,应做如下账务处理:
借:无偿调拨净资产               60000
固定资产累计折旧              40000
贷:固定资产                 100000
借:资产处置费用                1000
贷:库存现金                  1000
同时,
借:其他支出                  1000
贷:资金结存——货币资金            1000
以前年度盈余调整(课外补充)P304、305、306、308
“以前年度盈余调整”科目核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项,包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。
单位对相关事项调整后,应当及时将“以前年度盈余调整”科目余额转入累计盈余,借记或贷记“累计盈余”科目,贷记或借记“以前年度盈余调整”科目。
(一)累计盈余P310
累计盈余反映单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额,以及因无偿调入、调出资产产生的净资产变动额。
年末,A、将“本年盈余分配”科目的余额转入“累计盈余”,借记或贷记“本年盈余分配”科目,贷记或借记“累计盈余”科目;
B、将“无偿调拨净资产”科目的余额转入累计盈余,借记或贷记“无偿调拨净资产”科目,贷记或借记“累计盈余”科目。P312
按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政补款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时,也通过“累计盈余”科目核算。
七、财务报表和预算会计报表的编制要求
(一)权责发生制与收付实现制的区别
(二)财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表。现金流量表随意。
(三)预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。
(四)单位应当至少按照年度编制财务报表和预算会计报表。
(五)
(六)
(七)财务报告和预算会计报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。
第81讲-政府会计概述
第八章 政府会计基础
第一节 政府会计概述
一、政府会计改革背景及目标
二、政府会计标准体系
我国的政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。
三、政府会计核算模式
政府会计由预算会计和财务会计构成。
(一)政府预算会计和财务会计的“适度分离”
1.“双功能”。预算会计通过预算收入、预算支出与预算结余三个要素,对政府会计主体预算执行过程中发生的全部预算收入和全部预算支出进行会计核算,主要反映和监督预算收支执行情况。财务会计通过资产、负债、净资产、收入和费用五个要素,对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算,主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等。
2.“双基础”。预算会计实行收付实现制,国务院另有规定的,从其规定;财务会计实行权责发生制。
3.“双报告”。政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。政府决算报告,以预算会计核算生成的数据为准;政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础,以财务会计核算生成的数据为准。
(二)政府预算会计和财务会计的“相互衔接”
执行《政府会计制度》的行政事业单位,对于纳入部门预算管理的现金收支业务,在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算;对于其他业务,仅需要进行财务会计核算。
政府预算会计和财务会计“适度分离”,并不是要求政府会计主体分别建立预算会计和财务会计两套账,对同一笔经济业务或事项进行会计核算,而是要求政府预算会计要素和财务会计要素相互协调,决算报告和财务报告相互补充,共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。(课外补充)
四、政府会计信息质量要求

五、政府会计要素及其确认和计量
(一)政府预算会计要素
政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。
(二)政府财务会计要素
政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
1.资产
资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的,由政府会计主体控制的,预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。
政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。政府会计主体在对资产进行计量时,一般应当采用历史成本。采用重置成本、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的资产金额能够持续、可靠计量。无法采用历史成本、重置成本、现值和公允价值计量属性的,采用名义金额(即人民币1元)计量。
2.负债
负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的,预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。
政府负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。
3.净资产
净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额,其金额取决于资产和负债的计量。
4.收入
收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。
5.费用
费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。
六、政府财务报告和决算报告
(一)政府财务报告
政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。
(二)政府决算报告
政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。
政府决算报告 政府综合财务报告
编制主体 各级政府财政部门、各部门、各单位 各级政府财政部门、各部门、
各单位
反映的对象 一级政府年度预算收支
执行情况的结果 一级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性
编制基础 收付实现制 权责发生制
数据来源 以预算会计核算
生成的数据为准 以财务会计核算
生成的数据为准
编制方法 汇总 合并
报送要求 本级人民代表大会常务
委员会审查和批准 本级人民代表大会
常务委员会备案


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