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林西县官地镇专题二:主要经济业务的账务处理(重要)

专题二:主要经济业务的账务处理(重要)

供产销业务的账务处理




一、固定资产业务
(一)特征
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:
1. 持有目的:为生产商品、提供劳务、 出租 或经营管理而持有
出售为目的 库存商品
经营租出动产 固定资产
经营租出的不动产 投资性房地产
2. 使用期限:使用寿命超过一个会计年度。




(二)固定资产核算设置的会计科目




(四)外购固定资产


取得成本:按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

【重要】进项税额抵扣问题


【注意】随着全面营改增,相关费用不含增值税的金额

( 1)购入不需要安装的机器设备
【案例】 2018年 1月 1日,甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 30 000元,增值税额为 5 100元,另支付包装费并取得增值税专用发票,注明包装费 700元,税率 6%,增值税税额 42元,款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。



借:固定资产 30 700应交税费—应交增值税(进项税额) 5 142
贷:银行存款 35 842

( 2)购进不动产
【案例】 2017年 1月 1日,甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用,取得的增值税专用发票上注明价款为 20 000万元,增值税税额为 2 200万元,款项以银行存款支付。甲公司为增值税一般纳税人。


2017 年 1月 1日,购入固定资产时:
借:固定资产
 20 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 1 320
应交税费—待抵扣进项税额 880
贷:银行存款 22 200
2018 年 1月 1日(第 13个月),进项税额可抵扣时:
借:应交税费—应交增值税(进项税额) 880
贷:应交税费—待抵扣进项税额 880

(五)固定资产折旧的概述
企业应当在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对 应计折旧额 进行系统分摊。
【理解】①衡量其价值减退程度;②看它为新生命贡献了多少价值。

1. 影响折旧的因素




2. 固定资产折旧范围

【学员提问】老师这预计净残值是什么意思,它是怎么算出来的?能举一个简单的例子吗?

(六)固定资产的折旧方法
1. 年限平均法— 将应计折旧额平均分摊到使用寿命内
【案例 1】 2017年 10月,甲公司购一幢厂房,原价为 500万元,预计可使用 20年,预计报废时的净残值率为 2%。



2. 工作量法— ①每单位工作量将分摊多少应计折旧额
 ②根据实际工作量计算每期折旧额
【案例 2】某企业的一辆运货卡车的原价为 600 000元,预计总行驶里程为 500 000公里,预计报废时的净残值率为 5%,本月行驶 4 000公里。
该辆汽车的月折旧额计算如下 :


应计折旧额 =600 000 ×( 1- 5%) =570000元
单位里程折旧额= 570000/500 000= 1.14(元/公里)本月折旧额= 4 000× 1.14= 4 560(元)
【注意】年限平均法和工作量法的区别
【思考】如何选择折旧方法?
企业应当根据与固定资产有关的 经济利益的预期实现方式 ,合理选择固定资产折旧方法,未来与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。



(七)固定资产折旧的账务处理
借:制造费用(基本生产车间使用)销售费用(销售部门使用)
管理费用(行政管理部门使用)在建工程(在建工程使用)
其他业务成本(经营租出的固定资产)贷:累计折旧
【补充】未使用的固定资产折旧计入什么科目?计入“管理费用”

二、材料采购业务
(一)存货的内容 ——什么是存货?
存货是指企业在日常活动中 持有以备出售 的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等,包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。



(二)存货成本的确定
1. 一般企业存货成本:包括采购成本、加工成本和其他成本。




【提示】仓储费的处理







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【趣味案例】紫禁城有限公司属于一般纳税人,主要经营荔枝,采用实际成本核算商品成本, 1737年 2月 1日董事长皇帝购入荔枝 895颗给富察皇后,每颗买价为 2文钱,发生运输费 500文钱,装卸费 100文钱,所有款项已现金支付,魏璎珞在验收时发现合理损耗 847颗。
( 1)该批材料的成本为?
( 2)每颗荔枝的单位成本为多少?
( 3)进项税额能抵扣吗?

2. 原材料的账务处理
【例题】甲公司(增值税一般纳税人)购入 C材料一批,增值税专用发票上记载的货款为 500 
000元,增值税税额为 85 000元,款项已用转账支票付讫,材料已验收入库。

基本分录(款项已支付,发票账单与材料同时到达)

借:原材料— C材料 500 000
应交税费—应交增值税 (进项税额 ) 85 000
贷:银行存款 585 000

【注意】原材料账务处理的变形
( 1)借方变形


货款已支付,材料未入库。借:原材料
应交税费—应交增值税 (进项税额 )贷:银行存款
材料验收入库时:借:原材料
贷:在途物资
②贷方变形


①借方变形
【案例】甲公司(增值税一般纳税人)采用汇兑结算方式购入 F材料一批,发票及账单已收到,增值税专用发票上记载的货款为 20 000元,增值税税额为 3400元。材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录:
借:在途物资 20 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 3 400
贷:银行存款 23 400
【案例】承上例,上述购入的 F材料已收到,并验收入库。甲公司应编制如下会计分录:借:原材料— F材料 20 000
贷:在途物资 20 000

②贷方变形
【案例】甲公司持银行汇票 187.2万元购入 D材料一批,增值税专用发票上记载的货款为 160万元,增值税额 27.2万元,材料已验收入库。
借:原材料— D材料 160
应交税费—应交增值税(进项税额) 27.2

贷: 应收票据 
【拓展 1】支付方式改为签发银行承兑汇票结算。

 187.2

【拓展 2】支付方式改为背书转让一张 187.2万元的银行承兑汇票。



【案例】甲公司采用托收承付结算方式购入 G材料一批,增值税专用发票上注明的价款为 50 
000元,增值税税额 8 500元,银行转来的结算凭证已到,款项尚未支付,材料已验收入库。

借:原材料— G材料 50 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 8 500
贷:应付账款 58 500

【案例】甲公司为购买 J材料向钢厂预付总价款 10万元的 80%,已通过汇兑方式汇出。借:预付账款一钢厂 8
贷:银行存款 8
【案例】甲公司收到 J材料,该批货物价款 10元,增值税税额 1.7元,甲公司验收无误,后补付剩余货款。
借:原材料一 J材料 10
应交税费一应交增值税 (进项税额 ) 1.7
贷:预付账款 11.7
借:预付账款 3.7
贷:银行存款 3.7

③特殊情形——货款未支付,发票未收到,材料已入库
【案例】甲公司购入 H材料一批,材料已验收入库,月末发票账单尚未收到,也无法确定其实际成本。

【案例】甲公司购入 H材料一批,材料已验收入库,月末发票账单尚未收到,也无法确定其实际成本, 暂估价值为 30 000元。

借:原材料 30 000
贷:应付账款—暂估应付账款 30 000


【案例】上述购入的 H材料于次月收到发票账单,增值税专用发票上注明的价款为 31 000元,增值税税额 5 270元,已用银行存款付讫。
下月初用红字冲销原暂估入账金额:

借:原材料 30 000
贷:应付账款—暂估应付账款 30 000
借:原材料— H材料 31 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 5 270
贷:银行存款 36 270

(三)发出材料的核算

借:生产成本(生产车间生产产品)
制造费用(车间管理部门一般耗用)销售费用(销售部门耗用)
管理费用(行政管理部门耗用)在建工程(工程领用)
其他业务成本(销售材料结转成本)
委托加工物资(发出委托外单位加工材料)贷:原材料

【案例】甲公司 1月份基本生产车间领用 K材料 500 000元,辅助生产车间领用 K材料 40 000元,车间管理部门领用 K材料 5 000元,企业行政管理部门领用 K材料 4 000元,销售部门耗用 
400元,出售材料 600元,合计 550 000元。

借:生产成本——基本生产成本 500 000
——辅助生产成本 40 000
制造费用 5 000
管理费用 4 000
销售费用 400
其他业务成本 600
贷:原材料—— K材料 550 000

【案例练习 1】根据资料,编制会计分录。
A 公司为增值税小规模纳税人, 2018年 8月份发生下列业务:


( 1)从市场上购入一台设备,价值 100 000元,设备已收到并交付生产使用,款项已通过银行支付
( 2)经计算本月份应提固定资产折旧 20 000元,其中,厂部使用的固定资产应提折旧 8 000元,车间使用的固定资产应提折旧 12 000元;
( 3)用银行存款 240 000元从其他单位购入一项专利权;
( 4)采购原材料,价款 20 000元,款项通过银行转账支付,材料尚未验收入库。

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